Ускоренная амортизация основных средств – формула расчета

Содержание
  1. Формула расчета и ограничения по применению
  2. Коэффициент ускорения амортизации
  3. В каких случаях применяется коэффициент 2
  4. Применение коэффициента 3
  5. Ситуации применения метода
  6. ОПТИМИЗИРУЕМ ЗАТРАТЫ НА АМОРТИЗАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЯ
  7. Постановка на учет оборудования в качестве составных частей
  8. Пример 5
  9. Применение амортизационной премии
  10. Пример 6
  11. Применение специального повышающего коэффициента (не более 2)
  12. Применение специального повышающего коэффициента (не более 3)
  13. Когда ускоренная амортизация становится выгодной фирме
  14. Ускоренная амортизация объектов лизинга
  15. Способы начисления амортизации ОС
  16. Линейный способ
  17. Способ уменьшаемого остатка
  18. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
  19. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
  20. Несколько важных моментов
  21. Как амортизируют ОС, бывшие в употреблении
  22. Есть ли случаи, когда амортизацию по ФСБУ начислять не надо
  23. Когда заканчивать начислять амортизацию
  24. Запустили группу на курс повышения квалификации «Актуальные изменения в работе бухгалтера — 2022»
  25. Срок полезного использования
  26. Какие основные средства нужно амортизировать
  27. Начало и окончание амортизации
  28. Об амортизации на конкретном примере
  29. Ускорение амортизации в бухгалтерском учете
  30. Цели ускоренной амортизации
  31. Особенности применения
  32. При каких условиях допустимо применять ускоренную амортизацию (список ситуаций)
  33. Повышающие коэффициенты для основных средств, используемых в агрессивной среде
  34. Амортизация основных средств, применимых в научно-технической деятельности
  35. Ускоренная амортизация объектов лизинга (+пример)
  36. Применение повышающих коэффициентов для ОС, функционирующих в агрессивной среде

Формула расчета и ограничения по применению

Согласно ст. 259 Налогового кодекса РФ, для ускоренной амортизации разрешается применять коэффициент 2 или 3.

Навигация по статье

  • Коэффициент ускорения амортизации
  • В каких случаях применяется коэффициент 2
  • Применение коэффициента 3
  • Цели ускоренной амортизации
  • Особенности применения
  • Ограничения применения повышающего коэффициента

Под амортизацией понимают перенос средств с проданной или произведенной продукции на восстановление оборудования, которое со временем изнашивается. Оно стареет и портится, поэтому ему требуется ремонт или модернизация. Это же относится к сооружениям, машинам и другим объектам, к которым применима амортизация основных средств.

Деньги на ремонт, модернизацию и покупку нового оборудования отчисляются из прибыли за произведенный продукт. Все денежные потоки, оставляемые с целью дальнейшей работы с оборудованием, относятся к амортизационным.

Чтобы рассчитать процент, который нужно откладывать для ремонта и замены ОС, необходимо составить план на определенный период. Он зависит от технических особенностей производственных мощностей. В него входят периодические ремонтные работы и срок, по прошествии которого потребуется покупать новую технику. Норма амортизации составляется по проценту, необходимому для возмещения затрат на оборудование, изнашивающееся в течение отведенного срока работы.

Коэффициент ускорения амортизации

Ускоренная амортизация сопутствует более быстрому переносу стоимости ОС. Это происходит быстрее, чем предполагает стандартный план. Главным преимуществом ускоренной амортизации является более быстрый способ списания остаточной стоимости основных средств. Для этого применяются специальные коэффициенты ускорения. Они используются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Максимальный коэффициент ускорения, который по законодательству разрешается применять в бухгалтерском учете, равен 3. Согласно статье 259 Налогового кодекса Российской Федерации, разрешается применять коэффициент 2 или 3. Иных положений для этого официально не предусмотрено.

В каких случаях применяется коэффициент 2

Для применения каждого их коэффициентов имеются свои ограничения. Законодательство позволяет применять коэффициент 2 для следующих случаев:

  • Основные средства используются для амортизации объектов, работающих в условиях повышенной сменности и в агрессивной среде.
  • ОС используются для резидентов в туристических и других особых экономических зонах.
  • Происходит восстановление объектов сельского хозяйства.
  • Амортизация объектов, которые по законодательству попадают под высокий класс энергетической эффективности.

Применение коэффициента 3

За счет того, что сам коэффициент намного выше, применять его разрешается реже. Он актуален для таких случаев:

  • Амортизация объектов научно-технологической направленности.
  • Для объектов договора долгосрочной аренды (используется для налогоплательщиков, заключивших договор с условием учета амортизации основных средств).

Формула расчета для всех коэффициентов выглядит так:

Где:
Аг – сумма амортизации (годовая);
О – остаточная стоимость основного средства;
СПИ – срок полезного использования в ОС (в годах)
К – применяемый коэффициент.

Ситуации применения метода

Перечень ситуаций, позволяющих применять ускоренные нормы амортизации:

  • Условия агрессивной среды. Внедрение коэффициента присваивается ОС, которые эксплуатируются в критериях высокой агрессивности окружающей среды. Повышение коэффициента А не более 2.
  • Ведение сельскохозяйственной производственной работы предусматривает ускоренную амортизацию всех объектов ОС. Повышение коэффициента не более 2.
  • Работа компании в промышленно-производственной либо туристско-рекреационной зоне дает право использовать коэффициент в пределах 2 ко всем объектам ОС, используемых в работе.
  • Для объектов, находящихся на балансе арендодателя (лизингополучателя) ОС — коэффициент 3.
  • Применение для морской добычи углеводородов. Право на данную амортизацию в пределах коэффициента не более 3 предусмотрено для компаний, которые имеют лицензию на данную деятельность, и операторов морской нефтедобычи. Это исключение применяется к оборудованию, которое используется для разработки нового месторождения.
  • С 01.01.2008 г. амортизация в 3 раза применяется к активам водоснабжения и канализации в списке, который был утвержден Кабинетом министров России.

Налоговый кодекс не воспрещает внедрение нескольких коэффициентов для различных групп ОС. Аспекты внедрения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике компании.

ОПТИМИЗИРУЕМ ЗАТРАТЫ НА АМОРТИЗАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЯ

Есть следующие способы оптимизировать затраты на амортизацию:

• Постановка оборудования на учет в качестве составных частей.

• Применение амортизационной премии.

• Применение специального повышающего коэффициента.

Рассмотрим эти способы.

Постановка на учет оборудования в качестве составных частей

Учитывая, что в соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб., самый простой способ — приобрести основное средство «частями». Например, не весь компьютер целиком, если его стоимость будет превышать 100 000 руб., а отдельно монитор, системный блок, мышь, клавиатуру и т. д.

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по счету 01 «Основные средства», где отображается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Амортизация в бухгалтерском учете отражается по счету 02 «Амортизация основных средств», на котором собирается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Если компания приобретет оборудование дешевле, чем за 100 000 руб., его не нужно учитывать на счете 01, как и применять счет 02, ведь все расходы можно будет единовременно принять к учету.

Пример 5

ООО «Транслогистик» приобрело оборудование (ПК) за 115 000 руб. ПК состоит из системного блока стоимостью 80 000 руб. и монитора с диагональю 27’ стоимостью 35 000 руб.

Если учитывать ПК как «монитор + системный блок», то придется учитывать его в качестве основного средства с отражением на счете 01 и переносом стоимости приобретения через счет 02 «Амортизация». Если же мы учитываем их как самостоятельные объекты, то так как их стоимость по отдельности не превышает 100 000 руб., они не будут являться основными средствами и их стоимость можно сразу списать в расходы.

Мнения о применении такого способа оптимизации амортизации (постановка на учет оборудования не как единого целого, а в качестве составных частей) разнятся. Так, например, Минфин России в письме № 03-03-06/2/110 от 02.06.2010 указывает следующее:

С другой стороны, есть судебная практика с противоположным мнением.

Применение амортизационной премии

В соответствии со ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право воспользоваться амортизационной премией, т. е. включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и т. д.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию взаимозависимому с налогоплательщиком лицу, суммы расходов, которые ранее были включены в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Пример 6

АО «Рассвет» приобрело оборудование стоимостью 200 000 руб., срок полезного использования — 4 года (третья амортизационная группа).

Рассчитаем суммы амортизации с учетом применения амортизационной премии в соответствии со ст. 258 НК РФ:

1. Так как оборудование относится к третьей амортизационной группе, то максимальный процент премии, который допустимо применить, — 30 %:

200 000 руб. × 30 % = 60 000 руб.

2. Рассчитаем ежемесячные амортизационные отчисления:

(200 000 руб. – 60 000 руб.) / (12 мес. × 4 года) = 2916,67 руб.

3. Рассчитаем ежегодные амортизационные отчисления:

12 мес. × 2916,67 руб. = 35 000,04 руб.

4. Для сравнения рассчитаем амортизационные отчисления, если бы компания не применяла амортизационную премию:

• 200 000,00 / (12 мес. × 4 года) = 4166,67 руб. — ежемесячные суммы;

• 4166,67 × 12 мес. = 50 000 руб. — ежегодные суммы.

5. При применении амортизационной премии годовая сумма амортизационных отчислений составит 35 000,04 руб. против 50 000 руб. при условии неприменения амортизационной премии, что позволит компании снизить себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного оборудования, почти на 15 000 руб.:

50 000 руб. – 35 000,04 руб. = 14 999,96 руб.

Применение специального повышающего коэффициента (не более 2)

Еще один метод оптимизации амортизации находим в ст. 259.3 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

К сведению

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности;

5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством РФ перечню основного технологического оборудования;

6) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую–седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Применение специального повышающего коэффициента (не более 3)

В соответствии со ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики также вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), — налогоплательщики, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством РФ.

Когда ускоренная амортизация становится выгодной фирме

Когда фирма решает купить или изготовить ОС, она должна определить метод списания истраченных средств. Метод ускорения амортизации актуален в том случае, если имеется потребность в максимально быстром списании стоимости объектов.

К примеру, базовый потенциал актива применяется предпринимателем в первые годы принятия к учету. Таким активом может быть оргтехника. ПК, ноутбуки и прочие машины быстро снижаются в стоимости, хотя технические характеристики объектов остаются прежними. Ускоренная амортизация способствует списанию трат, связанных с покупкой или производством объекта ОС с учетом нагрузки на внеоборотные активы.

К СВЕДЕНИЮ! Ускоренная амортизация является одним из преимуществ финансирования по лизинговому контракту.

Ускоренная амортизация объектов лизинга

Организации, имеющие на балансе объект лизинга, могут начислять амортизацию ускоренными темпами с коэффициентом не более 3. Исключение составляют объекты 1, 2 и 3-й амортизационных групп.

Когда объектом лизинга является все предприятие как единый имущественный комплекс, ускоренная амортизация начисляется по всем ОС, кроме относящихся к 1, 2 и 3-й амортизационным группам (письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-03-06/1/692).

Чиновники Минфина России указывают на то, что лизингодатель имеет право продолжать начисление ускоренными темпами даже в случае, если произошла смена лизингополучателя (письмо от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463).

Новый лизингополучатель может применять повышающие значения в пределах 3 при получении объекта лизинга, находящегося ранее в аренде у другого пользователя. Новый владелец может самостоятельно устанавливать размер увеличения, не ориентируясь на прошлые данные (письмо Минфина России от 09.09.2013 № 03-03-06/1/37022).

Если объект лизинга используется по договору, заключенному ранее 01.01.2002, то на него начисляется ускоренная амортизация по следующим правилам (п. 3 ст. 259.3 НК РФ):

      • начисления соответствуют методу, использовавшемуся на момент передачи имущества;
      • начисление происходит с использованием коэффициента не более 3;
      • имущество, амортизируемое нелинейным способом, должно быть выделено в отдельную подгруппу.

Когда нельзя применять повышающие коэффициенты, см. в статье «Сданные в аренду ОС нельзя амортизировать в ускоренном режиме» .

Если вы сомневаетесь в том, правильно ли подсчитали амортизацию ускоренным методом по лизинговому имуществу, воспользуйтесь советами от экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к расчетному примеру.

Способы начисления амортизации ОС

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
  • списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.

Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено.

Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример: ООО «Вектор» приобрело компьютер стоимостью 50 000 рублей в марте 2016 года и ввело его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. Организация приняла срок полезного использования — 36 месяцев.

Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,77777%

Месячная сумма амортизации: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 руб.

Бухгалтерские проводки: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит 02 — начислена амортизация объекта основных средств.

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения — 3. Годовая норма амортизации — 20%. С учетом коэффициента ускорения — 60%.

Первый год:

200 000 х 60% = 120 000 рублей

Второй год:

200 000 — 120 000 = 80 000 руб. х 60% = 48 000 руб.

Третий год:

80 000 — 48 000 = 32 000 руб. х 60% = 19 200 руб.

Четвертый год:

32 000 — 19 200 = 12 800 руб. х 60% = 7 680 руб.

Пятый год:

12 800 — 7 680 = 5 120 руб. х 60% = 3 072 руб.

За пять лет накоплена амортизация в размере 197 952 руб. (120 000 + 48 000 + 19 200 + 7 680 + 3 072).

Ликвидационная стоимость объекта основного средства составит 2 048 руб. (200 000 — 197 952). Данная стоимость не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, за исключением последнего года эксплуатации. В пятый год эксплуатации амортизацию следует определить путем вычитания из остаточной стоимости объекта на начало последнего года эксплуатации ликвидационной стоимости: 200 000 — 120 000 — 48 000 — 19 200 — 7 680 = 5 120 — 2 048 = 3 072 руб.

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При данном способе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца.

Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Первый год:

Коэффициент соотношения 5/15

Амортизация составит: 200 000 х 5/15 = 66 666,66 руб.

Второй год:

Коэффициент соотношения 4/15

Амортизация составит: 200 000 х 4/15 = 53 333,33 руб.

Третий год:

Коэффициент соотношения 3/15

Амортизация составит: 200 000 х 3/15 = 40 000 руб.

Четвертый год:

Коэффициент соотношения 2/15

Амортизация составит: 200 000 х 2/15 = 26 666,66 руб.

Пятый год:

Коэффициент соотношения 1/15

Амортизация составит: 200 000 х 1/15 = 13 333,33 руб.

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: Стоимость машины по изготовлению мороженого 80 000 руб. Предполагаемое количество мороженого 100 000 штук. В первый год использования с помощью машины изготовлено 20 000 штук мороженого.

Рассчитаем амортизацию за первый год использования.

80 000 / 100 000 х 20 000 = 16 000 руб.

Амортизация за весь период составит:

100 000 х 80 000 / 100 000 = 80 000 руб.

Несколько важных моментов

В завершение разберем несколько нюансов и ответов на вопросы, которые возникают у бухгалтеров, переходящих на ФСБУ 6/2020.

Как амортизируют ОС, бывшие в употреблении

Есть ли какие-то особенности для определения элементов амортизации для б/у объектов?

Каких-то особых указаний в отношении объектов б/у в ФСБУ 6/2020 нет. Значит, при приеме таких объектов к учету нужно определять элементы амортизации и далее начислять ее так же, как и для любых других объектов.

Есть ли случаи, когда амортизацию по ФСБУ начислять не надо

ФСБУ 6/2020 предусматривает несколько ситуаций, когда амортизацию не надо начислять. Так, не амортизируют:

  • инвестиционную недвижимость;
  • объекты с неизменными потребительскими свойствами — землю, водные объекты и т. п.;
  • объекты, которые нужны только для выполнения законодательства РФ по мобилизации и мобилизационной подготовке, и не используются в другой деятельности.

По всем остальным объектам, даже временно не используемым или находящимся на консервации, амортизацию начисляют (п. 30 ФСБУ 6/2020). Хотя при этом надо пересмотреть элементы для ее начисления таким образом, чтобы амортизация отражала текущее состояние и режим использования объекта.

Согласно ФСБУ 6/2020, по основному способу амортизацию начисляют с даты признания объекта в учете.

Допустимо начать амортизировать ОС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта, закрепив такой вариант в учетной политике.

Ни проведение госрегистрации, ни фактическое начало использования на дату начала исчисления амортизации не влияет. Для госрегистрации сделано одно исключение: если без нее в принципе нельзя начать использовать объект по назначению.

Когда заканчивать начислять амортизацию

Если начисления начаты с момента признания объекта в учете, то и заканчивать начисление надо с момента снятия объекта с учета.

Если начисления идут с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта, то заканчивать начисления надо аналогично — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета.

Если балансовая стоимость объекта, определенная по ФСБУ 6/2020, стала равна или меньше установленной ликвидационной стоимости, то начисление амортизации нужно приостановить. Термин «приостановить» использован неспроста, поскольку стоимость ОС можно пересматривать (например, при переоценке) и снова стать больше ЛС. В таком случае начисление амортизации надо возобновить до того момента, как балансовая стоимость снова сравняется с ликвидационной.

  • амортизация основного средства
  • основные средства
  • ФСБУ 6
  • Владимир Бельковец-Краснов, редактор-эксперт портала «Бухгуру»

Источник:

«Гуру Бухгалтерии»
Рубрика:
Амортизация основных средств Версия для печати

Гость, в бухучете и налогах много изменений! Смотрите как все учесть и работать без ошибок.

Запустили группу на курс повышения квалификации «Актуальные изменения в работе бухгалтера — 2022»

Подробно разберем: налоги и взносы, отчетность, бухгалтерский и кадровый учет, налоговые проверки и проверку контрагентов по 115-ФЗ. Полную программу смотрите
здесь .

Старт курса 15 июня. Мест осталось мало всего 54 из 60, записывайтесь скорее!

Подробнее о курсе

Срок полезного использования

Второй элемент, который разберем, это СПИ. ФСБУ 6/2020 предлагает 2 метода его определения.

Первый привычен — срок, в течение которого объект ОС (далее будем говорить просто «объект») будет приносить экономические выгоды.

Но ФСБУ 6/2020, как и МСФО, требует, чтобы и этот показатель давал как можно больше информации пользователю.

Так, если имеют место:

  • особые условия эксплуатации (агрессивная среда, отличный от среднестатистического режим работы);
  • сезонность использования;
  • плановые простои по каким-либо причинам;
  • иные подобные факторы,

то они должны быть учтены при определении срока СПИ. Вплоть до того, чтобы вообще отказаться от определения СПИ по времени и применить второй метод — по выгодам, которые может принести объект. Например, общее количество продукции, которое на нем можно выпустить.

Отметим, что подобный подход — не нововведение. Определение СПИ как объема продукции (работ), которые могут быть получены с помощью объекта, для «отдельных групп ОС» прописано еще в ПБУ 6/01. Однако без расшифровки и указания на обязательность такого выбора.

А вот ФСБУ 6/2020 требует при определении СПИ проводить ряд оценок (п. 9).

  • Ожидаемый период фактической эксплуатации нужно оценивать с учетом влияния особых факторов, прогнозируемых на период эксплуатации. А также с учетом нормативных ограничений, договорных ограничений по использованию, планов руководства на будущее;
  • Ожидаемый физический износ тоже нужно оценивать с учетом подобных факторов. Помимо агрессивной внешней среды, следует обращать внимание и на планы и тех. требования по ремонтам, обязательным осмотрам, обслуживанию с остановкой и т. п.;
  • В СПИ следует учитывать возможность морального устаревания актива. Например, может устареть продукция, которую выпускают с помощью объекта или измениться технология выпуска на более эффективную и дешевую;
  • Из предыдущего пункта вытекает еще одно обстоятельство, которое надо учесть — это планы по техническому перевооружению, в результате которых конкретный объект должен быть модернизирован или заменен в определенный срок.

То есть, устанавливая СПИ, бухгалтеру надо собрать, проанализировать и вынести оценочное суждение по комплексу фактов, чтобы решить, какой вариант амортизации с этим СПИ будет более показательным для пользователя отчетности.

Кроме того, далее надо периодически отслеживать факторы, на основании которых был установлен СПИ. И если что-то заметно поменялось, СПИ нужно пересмотреть. По смыслу ФСБУ 6/2020, такой пересмотр надо проводить не реже чем один 1 раз в год — на дату, на которую готовите отчетность.

Какие основные средства нужно амортизировать

Амортизация начисляется на все имущество, учтенное в качестве основных средств. Но есть три исключения (п. 28 ФСБУ 6/2020):

  • инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости;
  • ОС, у которых не могут меняться потребительские свойства (участки земли, недра, водные объекты, коллекционные предметы);
  • законсервированные и не используемые в работе компании основные средства, необходимые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Все остальные основные средства, которые не используются временно или находятся на консервации, амортизируются в стандартном порядке. Не имеет значения и фактическое функционирование организации или приостановка ее деятельности.

Начало и окончание амортизации

Основные средства амортизируются с даты их признания в бухучете, а прекращается амортизация с даты их списания.

В учетной политике можно прописать, что амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства. В таком случае прекратить начислять амортизацию тоже нужно будет с первого числа месяца, следующего за месяцем списания.

Об амортизации на конкретном примере

Предположим, фрезерный станок (агрегатный механизм) может работать без ремонта лет 10. Постепенно, со временем его цена уменьшается, а ежегодно на производимую продукцию переносится 1/10 стоимости этого механизма. Эта переносимая часть стоимости, которая равномерно распределяется на 10 лет, и называется амортизацией.

Оценка стоимости бизнеса Финансовый анализ по МСФО Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel Оценка акций и облигаций

Ускорение амортизации в бухгалтерском учете

Бухгалтерия ведет учет, используя сч. 02 «Амортизация ОС». По КТ 02 отображает амортизационные отчисления. Простой пример: ДТ 20 (23, 25,44) КТ 02: начисление Ам по ОС, используемым для выпуска продукции.

Цели ускоренной амортизации

Основной целью ускоренной амортизации является более быстрое распределение цены активов материальных средств, которые задействованы на возмещение издержек в течение эксплуатационного периода. Это помогает стимулировать темпы развития области и грамотно распределять расходы на модернизацию и ремонт, избегая налоговых выплат с них.

Ситуация касается преимущественно распределения средств, а не их оценивания. Основанием для этого становятся рациональные и систематические записи бухгалтера.

Особенности применения

В 2022 году некоторым предприятиям правила позволяют получать повышенный коэффициент ускоренной амортизации сразу по нескольким пунктам. Явным тому примером является пищевая промышленность, которая охватывает практически все вышеуказанные пункты.

Порой очень сложно рассчитать использование коэффициента по имуществу, взятому в долгосрочную аренду и по норме амортизации. Здесь основную роль играет составленный на аренду договор, так как условия в нем должны четко расписывать, переходит ли арендованное имущество на баланс предприятия, или нет.

На практике часто случаются ситуации, когда объекты относятся к высокой энергетической эффективности и одновременно с этим работают в агрессивной среде. Изначально владельцы предприятия могут предположить, что наличие нескольких факторов может привести к повышению коэффициента. На самом деле, законом не предусмотрено увеличение коэффициента даже при наличии трех и более факторов. При возникновении такой ситуации, бухгалтерам следует определить, какой именно коэффициент будет указан в учетной политике и станет использоваться при учете налогообложения прибыли.

При каких условиях допустимо применять ускоренную амортизацию (список ситуаций)

Важно! Ускоренная амортизация применяется только по отношению к ограниченному кругу ОС, для которых характерен быстрый износ. Их список определяет ст. 259.3 НК РФ.

В отношении всех ОС из списка применяется так называемый коэффициент ускорения (К = до 2 либо К = до 3). Подробная информация о списке ОС приведена далее вместе с размерами коэффициентов.

Повышающие коэффициенты для основных средств, используемых в агрессивной среде

Под агрессивной средой понимают среду, способную негативно воздействовать на окружающие материалы и конструкции, вызывать их разрушения. Под ее влиянием износ ОС ускоряется. Ярким примером является взаимодействие ОС с токсичным веществом.

При данных обстоятельствах допускается применение К = не больше 2. Настоящая норма не применяется при использовании нелинейной методики по отношению к объектам 1, 2 и 3 аморт. гр.

Фактически применить ускорение можно и при амортизации объектов, которые, по своему назначению не должны использоваться в агрессивной среде. Если же в документации имеется отметка о возможности такого использования, то оно обычно применяется, когда налицо превышение норм, заявленных в документах.

Важно! Применение повышенного коэффициента касается только тех объектов, на которые воздействует агрессивная среда. Остальные ОС подлежат амортизации обычным порядком, без ускорения.

Амортизация основных средств, применимых в научно-технической деятельности

Все объекты, соучаствующие в этой деятельности, подлежат ускоренной амортизации с участием К = до 3. Понятие «научно-техническая деятельность» (сокращенно далее — НТД) раскрывает ст. 2 ФЗ РФ № 127 от 23.08.1996. Тем не менее Минфин РФ, ссылаясь на нормы ст. 262 НК РФ, причисляет сюда также научно-исследовательские и конструкторские разработки.

Ускоренная амортизация объектов лизинга (+пример)

В случае с лизингом установленный коэффициент не может превышать 3. Например, ООО «Техника» по договору лизинга получило оборудование, отнесенное к 4 аморт. гр. Срок действия договора — 3 г. Балансодержатель (арендатор) определил СПИ = 6 л. По соглашению сторон установлен коэффициент 2. Предполагается, что списание оборудования произойдет за 3 г. лизинга.

Особенности ускоренной амортизации при лизинге:

  1. При смене лизингополучателя начисление амортизации продолжает лизингодатель.
  2. Если все предприятие, комплексно признается объектом лизинга, тогда амортизацию начисляют на все ОС. Исключением являются те ОС, которые относятся к 1, 2 либо 3 аморт. группе.

К сведению, новый лизингополучатель вправе изменить размер повышения по объекту, который перешел к нему от предыдущего арендатора.

Применение повышающих коэффициентов для ОС, функционирующих в агрессивной среде

Применение повышенной нормы амортизации допустимо при эксплуатации ОС в условиях агрессивной среды, повышенной сменности. Увеличение – не более 2. Дата постановки ОС на учет должна быть не позднее 01.01.2014. Применение подобной нормы запрещено для объектов ОС 1, 2 и 3-й амортизационных групп при использовании нелинейного метода.

Под агрессивной средой понимают природные или техногенные факторы внешней среды, ускоряющие износ основного средства (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ):

      • климатические условия Крайнего Севера;
      • контакт ОС со взрывоопасными или токсичными материалами и т. д.

Согласно позиции чиновников, использовать повышающие коэффициенты можно при соблюдении следующих требований:

      • в сопроводительной документации не указано, что они предназначены для работы в агрессивной среде;
      • если такое упоминание имеется, то пользоваться льготой можно, если условия эксплуатации не соответствуют указанным в прилагаемых к активу документах.

В Минфине считают, что если в документах указано на возможность работы в агрессивной среде, то применение ускоренной амортизации не оправдано.

Судьи, напротив, указывают на то, что для применения повышающих коэффициентов достаточно самого факта наличия агрессивной среды (постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 № А65-9516/2013).

Применение коэффициентов распространяется только на объекты, подверженные влиянию агрессивной среды. Остальные ОС предприятия, если они при этом находятся в условиях нормальной эксплуатации, не могут амортизироваться быстрее (письма Минфина России от 14.10.2009 № 03-03-05/182, ФНС России от 17.11.2009 № ШС-17-3/205@).

Источники

  • https://Delen.ru/biznes-slovar/uskorennaya-amortizaciya-osnovnyh-sredstv.html
  • https://BusinessMan.ru/amortizatsiya-uskorennaya-chto-eto-takoe-kak-uskorit-amortizatsiyu.html
  • https://www.profiz.ru/se/7_2020/optimiziruem_amortizaciu/
  • https://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/koefficient-uskoreniya-amortizacii/
  • https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/sut_i_osobennosti_primeneniya_uskorennogo_metoda_nachisleniya_amortizacii/
  • https://School.Kontur.ru/publications/100
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/521300/
  • https://www.kontur-extern.ru/info/amortizaciya-os-v-buhuchete
  • https://finzz.ru/uskorennaya-amortizaciya-osnovnyx-sredstv-v-2020-godu-formula-primer-kto-mozhet-primenyat.html

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Weebl.ru